原材料成本和輔助材料成本是不含增值稅價(jià)格，加工費(fèi)是含增值稅價(jià)格應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=【2+0.15+0.4】/（1-10%）*10%

委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。一、如果委托方已按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅：1.450斤繼續(xù)加工的先不計(jì)算繳納消費(fèi)稅2.450斤直接銷售的部分，是否需要再繳納消費(fèi)稅，取決于其售價(jià)，如售價(jià)高于受托方的計(jì)稅價(jià)格，要按售價(jià)與受托方的計(jì)稅價(jià)格的差額部分計(jì)算繳納消費(fèi)稅，如不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格，就不需要再繳納消費(fèi)稅。3.100斤作為員工福利下發(fā)，增值稅視同銷售，但不再只是消費(fèi)稅二、如果委托方未按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅，三種情況都需要繳納消費(fèi)稅。

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 受托方將按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣消費(fèi)稅稅款金額借：“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托方收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，直接用于對(duì)外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將被代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸：“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅款，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸：“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目。 委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品，如果改變用途，應(yīng)將改變用途部分所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。 2.外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 按所含稅額，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸：“銀行存款”等科目，用于其他方面或直接對(duì)外銷售的，不得抵扣，其消費(fèi)稅計(jì)入成本。 外購應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其交納的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

1、不能扣除。只有指定稅目外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)指定稅目應(yīng)稅消費(fèi)品，才能扣除已納消費(fèi)稅。2、就是說，正常情況下，消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售時(shí)繳納。故生產(chǎn)企業(yè)在購買和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，指定稅目的消費(fèi)稅是可以扣除的。而金銀鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，那么，它鑲嵌的珠寶玉石等前面環(huán)節(jié)已交消費(fèi)稅，能否比照生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，抵扣前面已交消費(fèi)稅呢？稅法特別做出了規(guī)定：不可以！如鉆石項(xiàng)鏈的掛墜，前面買來時(shí)已交了消費(fèi)稅，現(xiàn)在賣鉆石項(xiàng)鏈時(shí)，在零售環(huán)節(jié)又要交消費(fèi)稅，前面的消費(fèi)稅不能抵扣。

一．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。二、在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀玉石首飾不得抵扣外購和委托加工珠寶玉石的已納稅款，這句話是說納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與繳納 1.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。除此之外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。此時(shí)，受托方是增值稅的納稅人和消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，委托方是消費(fèi)稅的納稅人。 2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價(jià)3000元，共計(jì)支付收購價(jià)款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。 【答疑編號(hào)841030202】 【解析】酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝ 3.受托方未代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，對(duì)受托方按征收管理法的規(guī)定進(jìn)行處罰，應(yīng)處以未扣繳稅額50%以上3倍以下的罰款。委托方收回未代收消費(fèi)稅的委托消費(fèi)品直接出售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。 5.生產(chǎn)領(lǐng)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（具體范圍與外購扣除的一致） 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。 特殊項(xiàng)目： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率 收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100% （相當(dāng)于準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的耗用部分稅額） 6.其他稅種問題。在受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，按照要求，還應(yīng)該一并代收代繳相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加。但應(yīng)該注意的是，代收代繳的城建稅是按照受托方所在地稅率計(jì)算的。

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方將按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣消費(fèi)稅稅款金額借：“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托方收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，直接用于對(duì)外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將被代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸：“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅款，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸：“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目。委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品，如果改變用途，應(yīng)將改變用途部分所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。2.外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按所含稅額，借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸：“銀行存款”等科目，用于其他方面或直接對(duì)外銷售的，不得抵扣，其消費(fèi)稅計(jì)入成本。外購應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其交納的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。