一個(gè)部門一個(gè)主管 一條線2個(gè)線長一個(gè)正的一個(gè)副的 宿舍有管理員 宿舍里不準(zhǔn)吸煙 廠區(qū)和宿舍內(nèi)有吸煙區(qū) 不準(zhǔn)打架吵罵 他里面有200個(gè)保安 男女各占一半 保安的管理和部隊(duì)一樣

o l 貨幣資金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),貨幣資金安全與否關(guān)系到企業(yè)的興亡,是企業(yè)賴以生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。本文主要論述日常工作中貨幣資金管理中存在的漏洞,并就此提出自己的解決方法。一個(gè)完善的貨幣資金的內(nèi)部控制制度,可以有效的預(yù)防貨幣資金的浪費(fèi)與個(gè)人侵蝕、挪用,所以我們有必要健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度。

（1）從倉庫領(lǐng)取材料，必須以書面通知為準(zhǔn)，不能以口頭通知代替。 （2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細(xì)記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現(xiàn)存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責(zé)任不清的情況。（3）由于只在月末進(jìn)行盤點(diǎn)，因此，在確定再訂貨時(shí)點(diǎn)時(shí)很可能不恰當(dāng)，從而可能造成缺貨而影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。應(yīng)當(dāng)在建立永續(xù)盤存記錄的基礎(chǔ)上，將存貨的賬存數(shù)量與再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較，以此來確定再訂貨的時(shí)點(diǎn)及其數(shù)量。（4）物資在驗(yàn)收入庫之前，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行檢驗(yàn)。只有驗(yàn)收合格的物資才能辦理入庫手續(xù)。

2010年4月，我國財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，提出了自2011年起逐步在上市公司中開展內(nèi)部控制審計(jì)的要求。如何執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)這一鑒證業(yè)務(wù)？國外很多國家的審計(jì)人員都是將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合實(shí)施，我國理論界和實(shí)務(wù)界就二者整合問題進(jìn)行了很多研究也取得了一些成果。本文在對內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上，從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)評價(jià)及審計(jì)報(bào)告六個(gè)方面對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了比較分析。本文認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)同屬于注冊會(huì)計(jì)師提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二者審計(jì)目標(biāo)一致，審計(jì)方法相同，審計(jì)重點(diǎn)、證據(jù)及評價(jià)有差異但可相互借鑒，報(bào)告形式及內(nèi)容要求有相似之處。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)可以進(jìn)行整合。

A集團(tuán)公司在內(nèi)部控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通等要素方面都存在著不同程度的缺陷： 1、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。（1）公司關(guān)注行業(yè)擴(kuò)張，卻缺少整體的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念；（2）董事長與總經(jīng)理之間存在近親屬關(guān)系，導(dǎo)致對總經(jīng)理的監(jiān)督難以進(jìn)行；（3）權(quán)利和職責(zé)沒有適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分配，總經(jīng)理權(quán)限過大，獨(dú)立董事被邊緣化，導(dǎo)致公司做出的重大決策缺乏有效制約。 2、風(fēng)險(xiǎn)評估不到位，主要表現(xiàn)在： （1）目標(biāo)設(shè)定欠科學(xué)。目標(biāo)設(shè)定是管理當(dāng)局在識別和評估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)之前，采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定的目標(biāo)支持和切合單位的發(fā)展使命，并且與單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力相一致。目標(biāo)設(shè)定是事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的前提。目標(biāo)設(shè)定既有戰(zhàn)略目標(biāo)，又有具體的經(jīng)營目標(biāo)。A集團(tuán)在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，盲目選擇擴(kuò)張行業(yè)，沒有充分考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)水平；在設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)時(shí)（追加商務(wù)大樓建設(shè)高度），缺乏與財(cái)務(wù)部門等的溝通，忽視可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一味追求規(guī)模。 （2）事項(xiàng)識別不合理。事項(xiàng)識別是管理當(dāng)局從影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部或外部原因中識別潛在的事項(xiàng)。它包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和代表機(jī)會(huì)的事項(xiàng)。A集團(tuán)公司在進(jìn)行事項(xiàng)識別時(shí)，放棄將資金投入原本熟悉的醫(yī)藥市場，無視可能在生物制藥行業(yè)做強(qiáng)做大的潛在機(jī)會(huì)，而進(jìn)入經(jīng)驗(yàn)不足、與原先產(chǎn)業(yè)無關(guān)的IT和房地產(chǎn)行業(yè)，承擔(dān)了較高的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 （3）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全。A集團(tuán)公司沒有建立起健全的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制：對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)缺少充分的考慮，決定建設(shè)投資項(xiàng)目時(shí)也沒有評價(jià)可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全造成了公司在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)辦法匱乏，最終走向破產(chǎn)清算。 3、信息溝通不暢通。由于A集團(tuán)公司控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，決策權(quán)過分集中，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部缺少信息由下向上溝通的渠道，外部獨(dú)立董事提供的信息也無法得到公司內(nèi)部各部門的重視。信息溝通渠道不暢通致使公司的內(nèi)部控制無法產(chǎn)生真實(shí)、及時(shí)、有用的信息。

一、所謂工程造價(jià)的合理確定，就是在建設(shè)程序的各個(gè)階段，合理確定投資估算、概算造價(jià)、預(yù)算造價(jià)、承包合同價(jià)、結(jié)算價(jià)、竣工決算價(jià)。　　1、在項(xiàng)目建議書階段，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)編制初步投資估算。經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，作為擬建項(xiàng)目列入國家中長期計(jì)劃和開展前期工作的控制造價(jià)?！　?、在可行性研究階段，按照有關(guān)規(guī)定編制的投資估算，經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，即為該項(xiàng)目控制造價(jià)?！　?、在初步設(shè)計(jì)階段，按照有關(guān)規(guī)定編制的初步設(shè)計(jì)總概算，經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，即作為擬建項(xiàng)目工程造價(jià)的最高限額。對初步設(shè)計(jì)階段，實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)承包制簽訂承包合同協(xié)議的，其合同價(jià)也應(yīng)在最高限價(jià)（總概算）相應(yīng)的范圍以內(nèi)。　　4、在施工圖設(shè)計(jì)階段，按規(guī)定編制施工圖預(yù)算，用以核實(shí)施工圖階段預(yù)算造價(jià)是否超過批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算?！　?、對施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)招標(biāo)投標(biāo)的工程，承包合同價(jià)也是以經(jīng)濟(jì)合同形式確定的建筑安裝工程造價(jià)。　　6、在工程實(shí)施階段要按照承包方實(shí)際完成的工程量，以合同價(jià)為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮因物價(jià)上漲所引起的造價(jià)提高，考慮到設(shè)計(jì)中難以預(yù)計(jì)的而在實(shí)施階段實(shí)際發(fā)生的工程和費(fèi)用，合理確定結(jié)算價(jià)?！　?、在竣工驗(yàn)收階段，全面匯集在工程建設(shè)過程中實(shí)際花費(fèi)的全部費(fèi)用，編制竣工決算，如實(shí)體現(xiàn)該建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)?！　《?、工程造價(jià)的有效控制就是在優(yōu)化建設(shè)方案、設(shè)計(jì)方案的基礎(chǔ)上，在建設(shè)程序的各個(gè)階段，采用一定的方法和措施把工程造價(jià)的發(fā)生控制在合理的范圍和核定的造價(jià)限額以內(nèi)?！　【唧w說，要用投資估算價(jià)控制設(shè)計(jì)方案的選擇和初步設(shè)計(jì)概算造價(jià)；用概算造價(jià)控制技術(shù)設(shè)計(jì)和修正概算造價(jià)；用概算造價(jià)或修正概算造價(jià)控制施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算造價(jià)控制造價(jià)在這里強(qiáng)調(diào)的是控制項(xiàng)目投資。有效控制工程造價(jià)應(yīng)體現(xiàn)以下三原則；　　1、以設(shè)計(jì)階段為重點(diǎn)的建設(shè)全過程造價(jià)控制。工程造價(jià)控制的關(guān)鍵在于施工前的投資決策和設(shè)計(jì)階段，而在項(xiàng)目做出投資決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)質(zhì)量對整個(gè)工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的?！　?、主動(dòng)控制，以取得令人滿意的結(jié)果。將系統(tǒng)論和控制論研究成果用于項(xiàng)目管理后，將控制立足于事先主動(dòng)地采取決策措施，以盡可能地減少以至避免目標(biāo)值與實(shí)際值的偏離，這是主動(dòng)的、積極的控制方法，因此被稱為主動(dòng)控制。我們的工程造價(jià)控制，要能動(dòng)地影響投資決策，影響設(shè)計(jì)、發(fā)包和施工，主動(dòng)地控制工程造價(jià)?！　?、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制工程造價(jià)最有效的手段。要有效地控制工程造價(jià)，應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等多方面采取措施。從組織上采取的措施，包括明確項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)，明確造價(jià)控制者及其任務(wù)，明確管理職能分工；從技術(shù)上采取措施，包括重視設(shè)計(jì)多方案選擇，嚴(yán)格審查監(jiān)督初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工組織設(shè)計(jì)，深入技術(shù)領(lǐng)域研究節(jié)約投資的可能；從經(jīng)濟(jì)上采取措施，包括動(dòng)態(tài)地比較造價(jià)的計(jì)劃值和實(shí)際值，嚴(yán)格審核各項(xiàng)費(fèi)用支出，采取對節(jié)約投資的有力獎(jiǎng)勵(lì)措施等。

你的論文準(zhǔn)備往什么方向?qū)?，選題老師審核通過了沒，有沒有列個(gè)大綱讓老師看一下寫作方向？　　老師有沒有和你說論文往哪個(gè)方向?qū)懕容^好？寫論文之前，一定要寫個(gè)大綱，這樣老師，好確定了框架，避免以后論文修改過程中出現(xiàn)大改的情況！！　　學(xué)校的格式要求、寫作規(guī)范要注意，否則很可能發(fā)回來重新改，你要還有什么不明白或不懂可以問我，希望你能夠順利畢業(yè)，邁向新的人生。每到學(xué)年結(jié)束的時(shí)候，老師就會(huì)要求學(xué)生對所學(xué)科目進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)。論文對于大一新生來說，一般都很生疏，特別是在格式方面存在很多問題。今天就為大家介紹基本的學(xué)年論文寫法?！　》椒?步驟　　題目：寫論文首先就是寫論文的題目，有的時(shí)候，老師會(huì)將論文題目發(fā)到每個(gè)學(xué)生手里；有時(shí)需要自己來寫，自己來寫就要注意論文題目要明確簡潔有概括性，并能準(zhǔn)確的反映本論文的研究內(nèi)容。（字?jǐn)?shù)不要太長，20字左右即可。）　　摘要和關(guān)鍵詞：論文題目擬好后就需要寫摘要和關(guān)鍵詞（有時(shí)不需要寫）。摘要是論文內(nèi)容的簡要陳述。關(guān)鍵詞是主題詞條，應(yīng)采用能覆蓋論文主要內(nèi)容的詞條。關(guān)鍵詞一般寫3—5個(gè)?！　≌?：正文包括緒論、正文主體與結(jié)論等部分。 緒論應(yīng)包括論文的目的與意義；對問題的認(rèn)識及主要研究內(nèi)容。論文主體是論文的主要部分，要層次清楚，結(jié)構(gòu)合理，文字簡練通順。結(jié)論是對整個(gè)論文主要的成果的總結(jié)。在結(jié)論中應(yīng)明確指出研究內(nèi)容的成果，見解和觀點(diǎn)。　　致謝：一般是對指導(dǎo)教師個(gè)人和同學(xué)們的幫助表示感謝。內(nèi)容要實(shí)事求是， 簡潔明了。　　參考文獻(xiàn)：所引用的文獻(xiàn)必須是本人真正閱讀過的與論文直接有關(guān)的文獻(xiàn)。（學(xué)年論文一般不需要寫參考文獻(xiàn)）　　附錄 ：是對于一些不宜放在正文中，但又直接反映完成工作的成果內(nèi)容。如圖片﹑實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)﹑計(jì)算機(jī)程序等?！　≌撐膶懽魇且婚T專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的專業(yè)，同學(xué)們在撰寫本專業(yè)畢業(yè)論文時(shí)需要注意以下問題：　　一、寫作原則　?。?）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題?！　。?）實(shí)用性。我們在做論文寫作時(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過時(shí)的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問題展開討論，并提出新的見解。　?。?）時(shí)間性。特別提醒撰寫方面論文的同學(xué)，由于2001年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行制度，因此，我們在進(jìn)行論文寫作時(shí)要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。　?。?）觀點(diǎn)正確。論文寫作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背?！　。?）論題要嚴(yán)格限定在、財(cái)務(wù)、審計(jì)和電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了?！　《?gòu)思　　1、選題　?。?）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因?yàn)閷I(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用?！　。?）若寫與專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)專業(yè)理論與方法對實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)?！　。?）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新”。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出臺(tái)完整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。　?。?）論題要有探討價(jià)值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)工作中面臨的重大問題為對象，如：“淺談我國的財(cái)務(wù)分布報(bào)告”。該題針對我國現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見，對職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫起來很空，又沒有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來寫。　　2、寫作過程　　一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時(shí)候要注意：　　第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開始論文寫作。　　同學(xué)們在收集資料時(shí)，可以到北京圖書館查找一下刊物：《研究》、《財(cái)務(wù)與》、《財(cái)務(wù)與導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國農(nóng)業(yè)》、《現(xiàn)代》、《天津財(cái)會(huì)》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的文章?！　∪?、應(yīng)注意的問題　?。?）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題?！　。?）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明：“試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對特征進(jìn)行詳細(xì)說明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫出來；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國際上成功范例給我們的啟示。　?。?）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出?！　。?）論文寫作要能夠反映出當(dāng)前我國財(cái)務(wù)領(lǐng)域關(guān)注的問題，要看近幾年的相關(guān)刊物。

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淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制世界銀行官員對亞洲部分銀行的調(diào)查報(bào)告表明：亞洲發(fā)生金融危機(jī)的責(zé)任一半在于會(huì)計(jì)。各國的會(huì)計(jì)信息失真與舞弊行為的發(fā)生大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為審計(jì)界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題。以下從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因人手，談?wù)勅绾畏婪逗涂刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響。而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性?；?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析了解和探究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。有利于更好的從源頭防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。1． 淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因與防范方法 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；獨(dú)立性；溝通審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員永恒的主題。它既是審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)和質(zhì)量的保證，也關(guān)系到審計(jì)人員的自身利益。在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的改革和發(fā)展離不開審計(jì)。做好審計(jì)工作的關(guān)鍵，應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及預(yù)防方法有所了解并盡可能防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能有效地促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因(一)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素1．審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理。審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響審計(jì)工作權(quán)威性。2O世紀(jì)8O 年代中期，在政府的推動(dòng)下，我國內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來。但其行政性太強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部人員一方面要受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向性”與行政待遇的“內(nèi)靠性”，使審計(jì)人員很難進(jìn)入角色。久而久之，審計(jì)便失去了權(quán)威性和獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和企業(yè)間競爭的不斷加劇，企業(yè)環(huán)境中的不確定因素不斷增加，導(dǎo)致不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷業(yè)務(wù)量隨之增加。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析 它貫穿于活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，即只要有審計(jì)活I(lǐng)決策探索2007．4．下動(dòng)的地方。就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性從而對被審計(jì)單位的情況了解不透徹、不全面以及對管理人員的信任度過高而倉促簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。所有這一切都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式1．審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是目前審計(jì)工作中常用的方法。從理論上講，抽樣風(fēng)險(xiǎn)所選取的樣本，應(yīng)該具有代表總體的性質(zhì)。但在實(shí)踐中由于各種主觀原因，造成樣本能在多大程度上代表總體尚不能確定。尤其是當(dāng)前我們大多是采用判斷抽樣的方式，由于部分審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識不足，抽樣誤差很大，可能存在審計(jì)取證不完備、審計(jì)檢查不全面、審計(jì)意見和結(jié)論不準(zhǔn)，出現(xiàn)了錯(cuò)誤判斷為正確或?qū)⒄_判斷為錯(cuò)誤的情況，形成存?zhèn)物L(fēng)險(xiǎn)或棄真風(fēng)險(xiǎn)。2．審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)的行為進(jìn)行處理處罰。但是，若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或者審計(jì)處理處罰沒有法律依據(jù)或依據(jù)不當(dāng)，或者應(yīng)由其他有關(guān)部門處理處罰，而審計(jì)機(jī)關(guān)直接實(shí)施了處理處罰，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。3．審計(jì)證據(jù)取舍風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)活動(dòng)中舉足輕重，審計(jì)結(jié)論需要審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。在審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)從數(shù)量和質(zhì)量上都無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，往往靠審計(jì)人員來主觀判斷，從而產(chǎn)生了主觀的偏差。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 20世紀(jì)60年代以來，由于大量公司倒閉或陷入財(cái)務(wù)困難，針對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的訴訟呈“爆炸”式地增長，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)已成為具有高度風(fēng)險(xiǎn)的專門職業(yè)了。特別是，我國正在進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革，目標(biāo)在于建立起注冊會(huì)計(jì)師作為投資主體的體制，使審計(jì)責(zé)任真正落實(shí)到注冊會(huì)計(jì)師身上。這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理就成為我國審計(jì)職業(yè)界必須嚴(yán)密關(guān)注的問題。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它存在于審計(jì)工作全過程，從審計(jì)項(xiàng)目的洽談、承接、風(fēng)險(xiǎn)評估、制定計(jì)劃、審計(jì)程序的具體實(shí)施、三級復(fù)核到出具審計(jì)報(bào)告等方面都需要有嚴(yán)格的控制程序和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的估測和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義。 事實(shí)上，在提供鑒證服務(wù)的同時(shí)，審計(jì)人員就已經(jīng)承擔(dān)了法律責(zé)任。這些責(zé)任在某些情況下會(huì)轉(zhuǎn)換為負(fù)債或損失。因此風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步就是要識別審計(jì)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的途徑概括起來不外乎兩個(gè)方面；一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險(xiǎn)信息、資料識別風(fēng)險(xiǎn)；二是依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量，根據(jù)客戶的特性識別風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)資源是有限的，審計(jì)人員應(yīng)把精力和資源集中于最容易引起風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（因一般審計(jì)實(shí)務(wù)書籍中都有詳細(xì)說明，在此不再贅述），并注意以下幾個(gè)問題：1避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計(jì)判斷集中于披露問題和會(huì)計(jì)政策選擇的連續(xù)性；2使用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；3避開高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用；4堅(jiān)持穩(wěn)健主義。 2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別回答了審計(jì)活動(dòng)面臨何種風(fēng)險(xiǎn)和存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素的問題。接下來是，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失是多大？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同的具體環(huán)境和條件下是有大小之分的，審計(jì)人員可針對審計(jì)過程中的諸多主客觀情況，對某些審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小及其可能導(dǎo)致的危害進(jìn)行分析、估計(jì)和測試，以確定合理水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免和控制審計(jì)損失的發(fā)生。 具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測，包括收集信息、收集證據(jù)和實(shí)證觀察三個(gè)過程。這個(gè)過程可以是主觀的，也可以是客觀的?？陀^的估計(jì)是根據(jù)足夠的歷史資料，利用統(tǒng)計(jì)的方法或分析的方法進(jìn)行計(jì)算，從而得出未來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。這種估計(jì)的依據(jù)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。主觀的估計(jì)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過程中不可忽視的手段，它利用有限的信息，由審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人的判斷進(jìn)行估計(jì)。這種估計(jì)建立在目前的信息和個(gè)人長期積累的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，這種方法只要應(yīng)用得當(dāng)，同樣能有合理的結(jié)論，使之接近客觀估計(jì)。 3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià) 通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別，充分揭示了審計(jì)人員所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測，從量上確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及損失的嚴(yán)重程度。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大于還是小于可接受的標(biāo)準(zhǔn)？如何把不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過采取控制測試使之變?yōu)榭山邮埽窟@些控制措施應(yīng)采取到什么程度？采取了控制措施后，是否產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素？這些都要通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)來加以解決。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)可接受標(biāo)準(zhǔn)是通過大量的致?lián)p資料的分析（包括法院判決和庭外解決），承認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可完全避免的前提下，從經(jīng)濟(jì)、心理等因素出發(fā)，確定一個(gè)整個(gè)社會(huì)都能接受的界限，作為衡量總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的標(biāo)準(zhǔn)。由于客觀條件的限制和人們長期以來對這個(gè)問題的不重視，審計(jì)職業(yè)界要確定一個(gè)社會(huì)可接受的標(biāo)準(zhǔn)很困難。由于資料的限制，筆者亦無法得出這方面的結(jié)論，但筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)可接受水平可定為5%，社會(huì)可接受的損失程度以保險(xiǎn)公司的保率為準(zhǔn)。運(yùn)用社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的關(guān)鍵，根據(jù)衡量的結(jié)果以確定是否要采取控制措施，以及控制到什么程度。當(dāng)估測出的損失發(fā)生概率和損失嚴(yán)重程度大于社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則說明擬接受的審計(jì)項(xiàng)目較危險(xiǎn)，這時(shí)如果這個(gè)差距太大，以致審計(jì)人員無法采取有效的措施對它進(jìn)行控制，則可考慮不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)回避；如果差距不大，可以采取一定辦法對它進(jìn)行控制，并可使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受，但同時(shí)應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，或通過其他方式轉(zhuǎn)嫁一部分風(fēng)險(xiǎn)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；當(dāng)估測的結(jié)果小于社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，雖然存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但人們能夠接受，從一定意義上講，認(rèn)為審計(jì)是安全的，但仍需在審計(jì)過程中采取一些控制措施，以保持總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超出社會(huì)可接受水平，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)自留。 進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)必須注意： 第一，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素必須進(jìn)行全面考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素包括主觀和客觀兩個(gè)方面，審計(jì)人員應(yīng)對它們進(jìn)行通盤考慮，并識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成因素，根據(jù)應(yīng)付和減少風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，以此作為風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。 第二，評價(jià)結(jié)果必須把所有因素綜合起來，用單一數(shù)字表示。為此，必須弄清各因素之間的關(guān)系，并建立數(shù)學(xué)模型。 第三，任何一項(xiàng)活動(dòng)都伴隨有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)活動(dòng)也存在可能釀成損失的風(fēng)險(xiǎn)因素。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行控制就必須付出一定的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。因此，從經(jīng)濟(jì)角度來考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險(xiǎn)因素，而只要求把風(fēng)險(xiǎn)降低到一定的程度就行了。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)也必須考慮成本效益。 4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 4.1 審計(jì)質(zhì)量控制程序 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素，通常是通過質(zhì)量控制這種形式來防范的。一般地，質(zhì)量控制的程序可概括如下： 1）創(chuàng)造和保持一種以崇尚職業(yè)正直和威信為中心的經(jīng)營文化和組織精神； 2）挑選、訓(xùn)練和激勵(lì)員工； 3）根據(jù)最好的實(shí)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)化的程序、底稿和手冊； 4）同業(yè)互檢和另一合伙人檢查等等。 4.2 審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范對策 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的防范，從本質(zhì)上說是審計(jì)質(zhì)量的控制問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序是難以嚴(yán)格劃分的，它是一個(gè)全過程的相互關(guān)聯(lián)的概念?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。一些控制對策的設(shè)計(jì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方方面面，因而，嚴(yán)格按內(nèi)部因素和外部因素或管理程序來劃分是無法做到的，只能對每一種對策一一說明。綜合起來說，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策主要有： 1）只與正直的客戶打交道，引入對客戶的評價(jià)程序；2）招收合格的人員，并對他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)；3）遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求；4）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；5）簽訂業(yè)務(wù)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書；6）執(zhí)行合格的審計(jì)；7）與客戶保持良好的溝通，宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；8）投保充分的責(zé)任險(xiǎn)；9）保持審計(jì)的獨(dú)立性；10）建立健全質(zhì)量控制制度；11）爭取對注冊會(huì)計(jì)師有利的立法。 對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界應(yīng)努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對策既涉及到審計(jì)人員也涉及到審計(jì)職業(yè)界，還有的涉及到社會(huì)。 [參考文獻(xiàn)] [1] 宋明哲。風(fēng)險(xiǎn)管理。中華企業(yè)管理出版社，1984. 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