在做混合銷售時(shí)，應(yīng)與對方簽訂兩份合同，一份為銷售合同，一份為提供服務(wù)合同，銷售設(shè)備定為銷售額60萬元，服務(wù)合同為40萬元。這樣銷項(xiàng)稅60*17%，進(jìn)項(xiàng)稅也為60*17%，可以不用交增值稅，只對服務(wù)合同40*5%=2（萬）交營業(yè)稅

1、稅務(wù)所所長簽發(fā)扣押文書無效。征管法第40條，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制措施。2、扣押人員必須是2人以上。見征管法細(xì)則第63條。3、扣押貨物時(shí)，必須開具收據(jù)。見征管法第47條。 個(gè)體工商戶能夠獲得賠償。見征管法43條。

1、答：（1）該該酒店虛報(bào)停業(yè)，按照《稅務(wù)登記管理辦法》第25條規(guī)定，在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 （2）在納稅申報(bào)期后，該酒店仍未申報(bào)納稅，經(jīng)責(zé)令限期改正仍未改正，地稅局應(yīng)按照《稅收征管法》第40條的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，對該酒店采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款及滯納金；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款及滯納金。 （3）地稅局按照《稅收征管法》的第63條規(guī)定，對該納稅人處以不繳稅款50%以上5倍以下的罰款。 2、答：（1）根據(jù)《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)立即退還。 （2）退還的利息按照退還稅款當(dāng)日銀行的同期活期存款利率計(jì)算利息。 （3）退還渠道：一是直接退還稅款和利息；二是如果納稅人有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以應(yīng)退稅款和利息抵頂欠稅，剩余部分退還納稅人。 僅供參考

計(jì)算過程如下: (1）購入30萬元的原材料已驗(yàn)收入庫，支付增值稅5.1萬元,形成進(jìn)項(xiàng)稅5.1萬元（2）本月銷售冰箱給一般納稅人，共收取不含稅價(jià)款60萬元，形成銷項(xiàng)稅=60*17%=10.2萬元（3）銷售給小規(guī)模納稅人冰箱，收取含稅貨款23.4萬元,形成銷項(xiàng)稅=23.4/1.17*17%=3.4萬元.（4）將本單位生產(chǎn)的電器作為辦公設(shè)備，價(jià)值10萬元（不含稅售價(jià)）,視同銷售,形成銷項(xiàng)稅10*17%=1.7萬元.（5）上月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額是1.9萬元，本月可以繼續(xù)抵扣.當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-上期留抵額=10.2+3.4+1.7-1.9-5.1=8.3萬元.

不含稅價(jià)100+增值稅17=含稅價(jià)11717/117*100%=14.53%17%的價(jià)外稅稅率相當(dāng)于14.53%的價(jià)內(nèi)稅稅率。

這是一道舊題，當(dāng)時(shí)增值稅稅率是17%，農(nóng)產(chǎn)品的稅率還是13%。1，購進(jìn)花生油價(jià)稅合計(jì)56500元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額為56500÷(1+13%)×13%=6500元2，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品4000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為4000×13%=520元3，銷售月餅，銷售額100000元。默認(rèn)為不含稅。所以，銷項(xiàng)稅額為100000×17%=17000元4，銷售草莓醬，含稅金額93600元，銷項(xiàng)稅額為936,000÷(1+17%)×17%=13600元5，銷售點(diǎn)心含稅金額14040元，銷項(xiàng)稅額為14,040÷(1+17%)×17%=2040元所以，該月應(yīng)納增值稅額為17000+13600+2040-6500-520=25625元

1、提供加工修理修配勞務(wù)的屬于增值稅的納稅范圍　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！　〉诙l 增值稅稅率：（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%?！　〉谖鍡l 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率　　銷項(xiàng)稅=20*17%=3.4萬　　2、進(jìn)項(xiàng)稅　　第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∠铝羞M(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　　（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！　∵M(jìn)項(xiàng)稅=10*17%=1.7萬　　3、進(jìn)項(xiàng)稅=（2+3）*17%=0.85萬　　增值稅轉(zhuǎn)型，消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，詳見《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》　　4、不涉及增值稅　　第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4萬-1.7萬-0.85萬=0.85萬

（1）下發(fā)“核定定額通知書”應(yīng)有送達(dá)回證，證明送達(dá)企業(yè)。并應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)留存一份； （2）該個(gè)體戶欠稅200元，按照征管法的規(guī)定，應(yīng)扣押相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。摩托車價(jià)值與欠繳稅款數(shù)額相差太大，屬于超標(biāo)準(zhǔn)扣押； （3）按照行政訴訟法的規(guī)定，納稅人不服行政行為向法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個(gè)月內(nèi)提出。a縣國稅局告知其起訴時(shí)限為15日，不符合法律規(guī)定; （4）未告知復(fù)議權(quán)。

（1）用A原材料對丁公司投資： 　　借：長期股權(quán)投資　　70.2 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　60 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　10.2 　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　45 　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　5 　　　　貸：原材料　　　　　50 　?。?）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入： 　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　 13.24 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 10 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.04 　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 1.2 　?。?）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利 　?。?）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利 　　借：生產(chǎn)成本 140.4（80×1.5×1.17） 　　　　制造費(fèi)用　　　 35.1（20×1.5×1.17） 　　　　管理費(fèi)用 28.08（16×1.5×1.17） 　　　　銷售費(fèi)用　　　 56.16（32×1.5×1.17） 　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17） 　　　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17） 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9 　　實(shí)際發(fā)放時(shí)： 　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　45.9（180×1.5×17%） 　　（4）工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購原材料： 　　借：在建工程　　　58.5 　　　　貸：原材料——B材料　　50 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　8.5 　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品： 　　借：在建工程　　　90.3 　　　　貸：庫存商品——C產(chǎn)品　　75 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　15.3（90*17%） 　?。?）捐贈(zèng)C產(chǎn)品： 　　借：營業(yè)外支出　　　38.5 　　　　貸：庫存商品　　　　30 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　8.5（50*17%） 　?。?）批準(zhǔn)處理前： 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2.34 　　　　貸：原材料　　　2 　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34 　　批準(zhǔn)處理后： 　　借：原材料 0.08 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.08 　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　1.16 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　1.16 　　借：營業(yè)外支出　　　1.1 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1.1

貼一個(gè)中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析研究室專家陳萍生點(diǎn)評的籌劃案　　一個(gè)生產(chǎn)民用產(chǎn)品的客戶，擬投資建廠擴(kuò)大生產(chǎn)，在佛山市南海區(qū)某工業(yè)園購置15畝（10000平方米）土地（使用期限50年）用于興建5000平方米廠房。按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算，土地購置成本（10萬元/畝）需要150萬元，廠房造價(jià)要400萬元。工廠建成投產(chǎn)后，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)收入5000萬元，年利潤總額500萬元（不考慮固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及租金支出）。該客戶想在新廠設(shè)立有限責(zé)任公司，自己占有90%的股份，另一股東占有10%的股份。該客戶目前可動(dòng)用的資金為1000萬元?！　∥姨岢隽藘煞N方案供他參考，方案一：注冊一個(gè)資本金為1000萬元的有限責(zé)任公司，以公司的名義購置土地，建造廠房，該客戶出資900萬元；方案二：以其個(gè)人名義購置土地，興建廠房，另成立一家注冊資本金為500萬元的有限責(zé)任公司，該客戶出資450萬元。廠房建成以后出租給新成立的有限責(zé)任公司。該方案需資金1000萬元。我給他作了如下收益測算?！　》桨敢唬?.固定資產(chǎn)（廠房）折舊年限20年，殘值率5%，按稅法規(guī)定年允許計(jì)提折舊額：400×（1－5%）÷20=19（萬元）?！　?.無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）年攤銷額：150÷50=3（萬元）?！　?.年應(yīng)納房產(chǎn)稅：（400+150）×（1－30%）×1.2%=4.62（萬元）?！　?.土地使用稅：10000×1.5=1.5（萬元）。　　以上支出合計(jì)28.12萬元，利潤總額為：500－28.12=471.88（萬元），按適用稅率33%計(jì)算，應(yīng)納企業(yè)所得稅155.72萬元。預(yù)計(jì)凈利潤：471.88-155.72=316.16（萬元）。按其出資比例90%，扣除20%的“股利紅利所得”應(yīng)納個(gè)人所得稅，年利潤分配后收益為：316.16×90%×（1－20%）=227.64（萬元）?！　》桨付阂詡€(gè)人名義建房，出租給公司。按同一地段租金價(jià)格300元/㎡年計(jì)算，年租金5000×300=150（萬元），公司無折舊、攤銷、稅金支出。預(yù)計(jì)支付租金后利潤總額為350萬元。按適用稅率33%計(jì)算，應(yīng)納企業(yè)所得稅115.5萬元，預(yù)計(jì)凈利潤234.5萬元。按其出資比例，扣除應(yīng)納的個(gè)人所得稅后，年利潤分配后收益為168.84萬元?！　〖俣ㄆ渌麠l件不變，方案二較方案一少繳企業(yè)所得稅40.22萬元，股東少繳“股息、紅利”個(gè)人所得稅（316.16－234.5）×20%=16.33（萬元）?！　≡摽蛻粝蚬臼杖∽饨饡r(shí)，應(yīng)開具房產(chǎn)租賃專用發(fā)票，按當(dāng)?shù)囟惵视?jì)算，應(yīng)納房產(chǎn)稅150×12%=18（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅150×5%=7.5（萬元），應(yīng)納城建稅7.5×7%=0.525（萬元），應(yīng)納教育費(fèi)附加7.5×3%=0.225（萬元），應(yīng)納個(gè)人所得稅150×（1－20%）×10%=12（萬元），應(yīng)納土地使用稅10000×1.5=1.5（萬元），合計(jì)應(yīng)納稅金39.75萬元。租金凈收益150－39.75=110.25（萬元）?！　“捶桨付?jì)算，其個(gè)人年收益為168.84+110.25=279.09（萬元），較方案一增收51.45萬元?！　‰S著佛山經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，用地資源日趨緊張，工業(yè)用地價(jià)格及廠房出租租金不斷上漲。假定成立后的公司銷售收入及利潤水平能達(dá)到預(yù)期并保持穩(wěn)定，適當(dāng)提高租金價(jià)格，可加大成本及費(fèi)用，將抵減更多的企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，為該客戶帶來更大收益。從另一方面講，以個(gè)人名義建房，房屋未參與到公司經(jīng)營，無需承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即使公司業(yè)績不佳終止經(jīng)營，將廠房對外出租，也可保證其以后穩(wěn)定的租金收益?！　》桨冈O(shè)計(jì)者單位：佛山利誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司　　專家點(diǎn)評　　文章主要考慮了以下兩個(gè)關(guān)鍵方面：一是將企業(yè)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移為個(gè)人所得，避免了利潤的重復(fù)納稅。文章介紹，如果企業(yè)自己建造固定資產(chǎn)，則通過折舊攤銷等方式可以進(jìn)入成本費(fèi)用的金額為每年28萬余元，而通過租賃方式進(jìn)入成本費(fèi)用的金額為150萬元，從而每年減少了企業(yè)利潤120多萬元。同時(shí)，企業(yè)減少的利潤轉(zhuǎn)為個(gè)人租賃所得，該所得只要繳納個(gè)人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅。二是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的需要按出資比例共同分配的稅后利潤，轉(zhuǎn)為個(gè)人獨(dú)享，擴(kuò)大了個(gè)人所得，因而增加了個(gè)人實(shí)際收益。該籌劃方案符合稅法規(guī)定，簡便易行，適用性較強(qiáng)，對中小型企業(yè)的個(gè)人投資者具有重要的參考意義。但是，該方案二對于企業(yè)和個(gè)人投資者總體而言，相比方案一增加了營業(yè)稅和房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，因此，在實(shí)施方案二時(shí)，需要考慮一個(gè)前提，就是增加的營業(yè)稅費(fèi)和房產(chǎn)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)，必須小于減少的所得稅。也就是說，房租的租金支出應(yīng)該盡量大于自建資產(chǎn)的攤銷稅費(fèi)。同時(shí)，由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，資產(chǎn)出租租金的價(jià)格要按照公平合理的價(jià)格支付。

問題一、可以將租賃費(fèi)分別為房租費(fèi)、水電費(fèi)及其他用品的租賃分別租賃和核算。至少可以少繳房產(chǎn)稅。因?yàn)榉孔馐杖氲姆慨a(chǎn)稅是按照租金收入的12%計(jì)算的。水電費(fèi)可以直接由租賃方按實(shí)支付即可。 問題二、可以將農(nóng)場和布廠設(shè)為獨(dú)立法人。布廠從農(nóng)場采購的棉花可以抵扣13%的增值稅。而農(nóng)場銷售棉花可以免交增值稅的。 政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確規(guī)定，條例所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。即對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級產(chǎn)品免征增值稅。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)晶進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號）規(guī)定：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅入購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》（財(cái)稅[2002]105號）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例1：陽光公司是1997年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。由于該企業(yè)經(jīng)營有方，市場開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績每年都以成倍的速度增長。同時(shí)，該企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高。經(jīng)申請，該企業(yè)于2000年5月被國家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢必頭。 該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于20003年12月底到期，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢卻越來越好，預(yù)計(jì)2004年有稅前利潤2000多萬元，如果全額繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年就得繳納600多萬元。 按照稅法規(guī)定，該公司于2003年11月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。但被告知，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)考核和認(rèn)定的。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下，該企業(yè)立即向當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委提出“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”認(rèn)定申請。然而，無論怎樣抓緊時(shí)間，認(rèn)定“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”的一套考核流程和審批程序完成后還是過了年底。當(dāng)該企業(yè)取得“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格時(shí)，已經(jīng)是2003年2月10日。當(dāng)公司經(jīng)理拿著大紅本向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時(shí)，被告知該企業(yè)依法不能享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。 之所以出現(xiàn)這種局面，是由于此公司認(rèn)為，企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，自然可以再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。但事實(shí)上，“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個(gè)不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。 按稅法規(guī)定，在國務(wù)院確定的國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅?！锻馍掏顿Y企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。 由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術(shù)企業(yè)”可以享受“兩免三半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在兩個(gè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個(gè)。其二、時(shí)間上的連續(xù)性。外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。該企業(yè)的“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時(shí)間上沒有連續(xù)性，所以不以能繼續(xù)享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。 正是由于該公司領(lǐng)導(dǎo)的一念之差，導(dǎo)致公司失去享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，公司損失超過1000萬元。 例2：某計(jì)算機(jī)公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2003年，該公司收到一筆業(yè)務(wù)，將為某客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，預(yù)計(jì)獲得該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共20萬元，同時(shí)該客戶還向該計(jì)算機(jī)公司購買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品共40萬元（不含稅）。而且該計(jì)算公司當(dāng)年技術(shù)及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。 該公司經(jīng)理在與一稅收專家朋友閑聊中提起此事，也有技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。但產(chǎn)品銷售收入和技術(shù)服務(wù)收入在稅收上的待遇是不一樣的。 現(xiàn)行稅法僅對軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)稅方面給予稅收優(yōu)惠，對高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的其他產(chǎn)品，既沒有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也沒有企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。 但是，現(xiàn)行稅法對技術(shù)服務(wù)收入的稅收優(yōu)惠力度更大，既有流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，也有所得稅方面的優(yōu)惠。其具體內(nèi)容是：對單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外籍企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對高技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，可暫免征收企業(yè)所得稅。 因此，對高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠。對于該計(jì)算機(jī)公司的這筆業(yè)務(wù)來說，由于技術(shù)服務(wù)收入是伴隨著產(chǎn)品銷售收由于技術(shù)服務(wù)收入是伴隨著產(chǎn)品銷售收入一起發(fā)生的，它們之間并無嚴(yán)格的界限，如果能夠利用技術(shù)服務(wù)收入，就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入，從而可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加凈收入。 想到這里，這位朋友利用其對稅法的精通，給公司經(jīng)理設(shè)計(jì)了一個(gè)納稅籌劃方案，為公司節(jié)省稅款10萬元。具體籌劃方案如下： 該計(jì)算機(jī)公司將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，減少銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。該計(jì)算機(jī)公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬元，將銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入減少為30萬元（不含稅）。這樣對客戶而言，其表面總支出不變；客戶接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)是按無形資產(chǎn)入帳，購買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品是按固定資產(chǎn)入賬，這兩項(xiàng)均為資本性支出，其對費(fèi)用的影響基本相同；而且，而且，購買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品由于不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)際購買成本為計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的價(jià)款加上由此負(fù)擔(dān)的17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣降低計(jì)算機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格實(shí)際上是減少了客戶的總支出。因此，這項(xiàng)籌劃方案不會(huì)受到客戶的反對。 籌劃以后，對計(jì)算機(jī)公司而言，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款30萬元免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，公司只須對銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的收入30萬元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。而籌劃前，在從該客戶取得的收入中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款20萬元免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。相對于籌劃前，計(jì)算機(jī)公司多獲得了10萬元收入免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處，其稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。

【案例】某個(gè)機(jī)器零配件生產(chǎn)企業(yè)，由于產(chǎn)品市場信譽(yù)很好，使得企業(yè)的訂單加工能力略顯不足，若擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模又怕帶來經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。5月份企業(yè)接到10000件產(chǎn)品的訂單，有兩種處理方法：方案一，安排本企業(yè)自己生產(chǎn)，則生產(chǎn)銷售10000件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的銷售收入為50元，原材料成本每件為20元，該批產(chǎn)品的購銷均有增值稅專用發(fā)票。 方案二，企業(yè)將這批10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)任務(wù)采用委托加工的方式委托給臨近的B企業(yè)，專用發(fā)票注明該批產(chǎn)品的加工費(fèi)用為15萬元，其銷售收入不變。分析：兩種方案哪種能夠節(jié)約增值稅？ 方案一，本廠自己生產(chǎn)，則應(yīng)納的增值稅：50×10000×17%－20×10000×17%＝51000元 增值稅負(fù)擔(dān)率＝51000÷500000＝10.2% 方案二，委托B廠加工，支付加工費(fèi)用，則增值稅為：能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×10000×17%＋150000×17%＝59500元 應(yīng)納稅額＝50×10000×17%－59500＝25500元　　增值稅負(fù)擔(dān)率＝25500÷500000＝5.1% 顯然，采用委托加工方式，可減輕企業(yè)的增值稅負(fù)。