與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、運(yùn)輸?shù)确矫?，具體而言包括：　　1、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制　　與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有交易都已經(jīng)獲得了適當(dāng)授權(quán)與批準(zhǔn)。使用訂貨單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施，訂貨單應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，事先確定采購(gòu)價(jià)格并獲得批準(zhǔn)。此外，對(duì)訂貨單還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點(diǎn)?！　?、驗(yàn)收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制　　與存貨驗(yàn)收相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有收到的貨物都已得到記錄。使用驗(yàn)收單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物，該部門具有驗(yàn)收存貨實(shí)物、確定存貨數(shù)量、編制驗(yàn)收單、將驗(yàn)收單傳送至?xí)?jì)部門以及運(yùn)送貨物至倉(cāng)庫(kù)等一系列職能?！　?、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制　　與倉(cāng)儲(chǔ)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取實(shí)物控制措施，使用適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)施，以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞?！　?、領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制　　與領(lǐng)用相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。使用領(lǐng)用單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。對(duì)存貨領(lǐng)用單應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點(diǎn)?！　?、加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制　　與加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是對(duì)所有的生產(chǎn)過程作出適當(dāng)?shù)挠涗?。使用生產(chǎn)報(bào)告單是一項(xiàng)基本控制措施，在生產(chǎn)報(bào)告單中，應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件使用及報(bào)廢情況及時(shí)作出說明?！　?、裝運(yùn)出庫(kù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制　　與裝運(yùn)出庫(kù)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有的裝運(yùn)都得到了記錄。使用裝運(yùn)單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。裝運(yùn)單應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號(hào)，定期進(jìn)行清點(diǎn)，并作為日后開具收款賬單的依據(jù)?！　?、存貨數(shù)量的盤存制度　　存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。盤存制度不同，對(duì)存貨數(shù)量的控制程度的影響也不同。即使采用永續(xù)盤存制，也應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

(一)存貨供應(yīng)及保管過程的內(nèi)部控制。存貨的供應(yīng)過程主要是存貨的采購(gòu)。存貨的采購(gòu)主要包括編制采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)招標(biāo)、合同的訂立、存貨驗(yàn)收入庫(kù)、支付貨款、賬實(shí)核對(duì)等。存貨采購(gòu)必須根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算的計(jì)劃按規(guī)定的采購(gòu)流程進(jìn)行，采購(gòu)的各環(huán)節(jié)應(yīng)分配給不同的部門來完成并保證不相容職務(wù)相分離。業(yè)務(wù)部門將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存貨需求計(jì)劃交由采購(gòu)部門，然后采購(gòu)部門據(jù)此編制采購(gòu)計(jì)劃并進(jìn)行采購(gòu)預(yù)算，然后交主管負(fù)責(zé)部門審核后，再上報(bào)管理層審批。采購(gòu)來的存貨到達(dá)企業(yè)應(yīng)由獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管人員以外的人員驗(yàn)收入庫(kù)。采購(gòu)經(jīng)辦人員要跟蹤供貨商的交貨時(shí)間并對(duì)沒有按照合同時(shí)間及時(shí)交貨的進(jìn)行催交。質(zhì)量檢測(cè)部門在驗(yàn)收存貨的品種、數(shù)量后，填寫相關(guān)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單。倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)接收存貨，填寫入庫(kù)單，并對(duì)入庫(kù)存貨進(jìn)行相關(guān)登記，將運(yùn)單、發(fā)票和收料單送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和支付貨款。入庫(kù)后的存貨進(jìn)行保管時(shí)，企業(yè)應(yīng)制訂日常存貨保管的流程和制度。對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的存貨要進(jìn)行妥善的保管，保證記錄準(zhǔn)確、賬目清楚、賬實(shí)相符，并能定時(shí)準(zhǔn)確地提供有關(guān)企業(yè)存貨狀況的報(bào)告以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售的提貨需要。各部門領(lǐng)用存貨時(shí)，領(lǐng)料單據(jù)必須要進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，同時(shí)領(lǐng)料單上必須有相關(guān)責(zé)任人的簽字，包括經(jīng)辦人、倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)人、領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人的簽字審核。存貨出庫(kù)后，倉(cāng)儲(chǔ)部門要及時(shí)將相關(guān)單據(jù)送交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稽核和賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。2/5頁(yè)(二)存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制。盤點(diǎn)應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門物資會(huì)計(jì)、倉(cāng)儲(chǔ)保管員和獨(dú)立這些職能之外的監(jiān)盤人員在場(chǎng)共同進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證盤點(diǎn)結(jié)果的真實(shí)性、客觀性及完整性。存貨盤點(diǎn)報(bào)告應(yīng)包括實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)、會(huì)計(jì)賬上結(jié)余數(shù)、倉(cāng)儲(chǔ)部門登記的臺(tái)賬數(shù)，對(duì)于賬實(shí)不符的要分析原因所在，并給出處理意見。盤盈盤虧的處理意見必須報(bào)管理層審批，通過后按意見執(zhí)行，同時(shí)財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核后的盤點(diǎn)報(bào)告和處理意見對(duì)存貨賬面進(jìn)行調(diào)整。(三)存貨賬務(wù)處理的內(nèi)部控制。存貨的賬務(wù)處理主要包括對(duì)存貨的收發(fā)、盤點(diǎn)結(jié)果的記錄和賬務(wù)處理。公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)上應(yīng)設(shè)置存貨明細(xì)賬和存貨總分類賬，物資會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)存貨的出庫(kù)入庫(kù)、領(lǐng)用、盤盈盤虧的處理、報(bào)廢及退回等業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額進(jìn)行及時(shí)記錄，并定期進(jìn)行存貨明細(xì)賬與總賬的核對(duì)。對(duì)核對(duì)不一致情況，應(yīng)分析原因并對(duì)賬務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保賬實(shí)相符，責(zé)任明確。

（一）存貨管理崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接觸存貨時(shí)，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對(duì)于貴重物品、危險(xiǎn)品或保密物品等，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時(shí)，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。（二）存貨的請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制存貨年度、季度和月份的采購(gòu)、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況予以考核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。要保證存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行，由采購(gòu)部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和材料請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)計(jì)劃，提出具體的采購(gòu)目錄，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。（三）存貨的驗(yàn)收與保管控制1.存貨的驗(yàn)收外購(gòu)存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等是否一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。自制存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù)，不合格品應(yīng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。采購(gòu)部門應(yīng)驗(yàn)收材料的品種、數(shù)量，填制驗(yàn)收單；質(zhì)量檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)質(zhì)量，簽署驗(yàn)收單；倉(cāng)庫(kù)保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨，填制入庫(kù)單，登記存貨臺(tái)賬，將發(fā)票、運(yùn)單連同收料單送回采購(gòu)部門。2.存貨的保管企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：（1）存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。（2）應(yīng)當(dāng)按倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。（3）加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費(fèi)、被盜和流失。（4）代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。（5）結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。（四）領(lǐng)用與發(fā)出控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫(kù)）通知單發(fā)出貨物。（五）盤點(diǎn)與處置控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤盈、盤虧。對(duì)于特殊存貨，可以聘請(qǐng)專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。存貨盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤點(diǎn)表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。